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2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（3）参考答案（第2部分）
2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（3）参考答案（第2部分）
四、计算分析题（本类题共 2 题，第 1 题 10 分，第 2 题 12 分，共 22 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）
（1） 业务（1）
借：原材料 （80×8.50＋68）748
应交税费——应交增值税（进项税额） 127.16
贷：银行存款——人民币 （68＋127.16）195.16
应付账款——欧元 （80×8.50）680
业务（2）
借：应收账款——美元 （16×6.34）101.44
贷：主营业务收入 101.44
业务（3）
借：银行存款——欧元 （80×8.26）660.8
财务费用 3.2
贷：银行存款——人民币 （80×8.30）664
业务（4）
借：银行存款——欧元 （400×8.24）3 296
贷：实收资本 3 200
资本公积——资本溢价 96
业务（5）
借：应付账款 （72×8.50）612
财务费用 0.72
贷：银行存款——欧元 （72×8.51）612.72
业务（6）
借：银行存款——美元 （16×6.31）100.96
财务费用 0.48
贷：应收账款——美元 （16×6.34）101.44
（2）“银行存款——美元”汇兑损益＝16×6.3－100.96＝－0.16（万元人民币）
“银行存款——欧元”汇兑损益＝408×8.16－3344.08＝－14.8（万元人民币）
“应付账款——欧元”汇兑损益＝8×8.16－68＝－2.72（万元人民币）
借：应付账款——欧元 2.72
财务费用——汇兑差额 12.24
贷：银行存款——美元 0.16
——欧元 14.8
【提示】外币账户的汇兑损益＝外币账户期末应有的金额（人民币金额）－外币账户期末已有的金额（人民币金额）
外币账户期末应有的金额（人民币金额）＝外币账户的外币金额×期末即期汇率
外币账户期末已有的金额（人民币金额）＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。
若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。
本题知识点：外币业务的核算及汇兑差额的处理
2. （1）根据资料一，编制甲公司2018年初始投资的相关会计分录，并判断甲公司对乙公司的投资采用何种方法进行后续计量。
（1）2018年1月1日投资时
借：固定资产清理 675
累计折旧 75
贷：固定资产 750
借：长期股权投资——投资成本 1930.5
贷：固定资产清理 750
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 280.5
借：固定资产清理 75
贷：资产处置损益 75
借：主营业务成本 900
存货跌价准备 75
贷：库存商品 975
因为投资后甲公司可以派人参与乙公司生产经营决策的制定，所以甲公司可以对乙公司实施重大影响，所以采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
【提示】本题是非企业合并取得长期股权投资，投资方应按支付对价的公允价值计量长期股权投资的初始投资成本，然后再比较初始投资成本与享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，这里初始投资成本是1930.5万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝4500×30%＝1350（万元），前者大于后者，所以不用调整长期股权投资。
（2）根据资料二，判断2018年末乙公司提取盈余公积甲公司是否进行会计处理，并编制甲公司2018年末确认投资收益的会计分录。
2018年末乙公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理。
2018年末调整后的净利润＝375－（450－300）/10－（150－75）/10－（900－600）×40%＝232.5（万元）
借：长期股权投资——损益调整
（232.5×30%）69.75
贷：投资收益 69.75
【提示】（1）固定资产和无形资产的调整，这里是投资时点被投资单位账上的固定资产和无形资产的公允价值与账面价值不同，被投资企业对固定资产和无形资产按账面价值计提折旧和摊销，投资方认为应按公允价值计提折旧和摊销，所以站在投资方角度，被投资企业少计提了折旧和摊销，从而多计算了净利润，因此要对公允价值与账面价值的差额引起的折旧和摊销差异，调减净利润。
（2）这里存货的调整有两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，被投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。
调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。
我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。
调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会形成未实现内部交易利润，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加上。
（3）根据资料三，编制甲公司2019年关于长期股权投资的相关会计分录。
2019年乙公司因可供出售金融资产净增加其他综合收益150万元
借：长期股权投资——其他综合收益 （150×30%）45
贷：其他综合收益 45
调整2019年乙公司亏损
2019年乙公司调整后的净利润＝—7500—（450－300）/10—（150－75）/10＝—7522.5（万元）。
在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额＝1930.5＋69.75＋45＝2045.25（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2045.25万元，而不是2256.75万元（7522.5×30%）。
借：投资收益 2045.25
贷：长期股权投资——损益调整 2045.25
借：投资收益 90
贷：长期应收款 90
备查登记中，应记录未减记的长期股权投资121.5万元（2256.75－2045.25－90）。
（4）根据资料四，编制甲公司2020年长期股权投资的相关会计分录。
调整2020年乙公司实现净利润
2020年乙公司调整后的净利润＝780－（450－300）/10－（150－75）/10＋（900－600）×40%＝877.5（万元），甲公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下：
借：长期应收款 90
贷：投资收益 90
借：长期股权投资——损益调整 51.75
贷：投资收益 51.75
（答案中的金额单位用万元表示）
（5）根据资料五，编制甲公司2021年4月15日针对该项股权投资的相关会计分录。
甲公司2021年4月15日的相关会计分录如下：
借：银行存款 180
长期股权投资——损益调整 1154.25
[（2045.25－69.75－51.75）×60%]
贷：长期股权投资——投资成本 1158.3（1930.5×60%）
——其他综合收益 27（45×60%）
投资收益 148.95
借：可供出售金融资产 120
长期股权投资——损益调整
[（2045.25－69.75－51.75）×40%]769.5
贷：长期股权投资——投资成本 （1930.5×40%）772.2
——其他综合收益 （45×40%）18
投资收益 99.3
借：其他综合收益 45
贷：投资收益 45
【提示】因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。剩余部分在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：可供出售金融资产等（公允价值）
贷：长期股权投资（账面价值）
投资收益（或借记）
本题知识点：长期股权投资的核算
五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。凡要求计 算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额 单位用万元表示）
【答案】
（1）2017年12月31日：
写字楼的入账价值＝（1550＋600－200）×1000/1950＝1000（万元）
可供出售金融资产的入账价值＝（1550＋600－200）×950/1950＝950（万元）
借：固定资产——写字楼 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 66
——待抵扣进项税额 44
可供出售金融资产——成本 950
累计摊销 2250
银行存款 362.5
贷：无形资产 3600
其他业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 272.5
资产处置损益 200
借：其他业务成本 400
存货跌价准备 100
贷：原材料 500
【提示】涉及多项资产的非货币性资产交换，要先计入换入多项资产的总入账价值，本题中，A公司换入资产的总入账价值＝1550＋600－200＝1950（万元），然后再按换入资产的公允价值比例分摊计算各换入单项资产的入账成本。
（2）2018年12月31日：
借：管理费用 100
贷：累计折旧 100
借：投资性房地产 1000
累计折旧 100
贷：固定资产 1000
投资性房地产累计折旧 100
（3）2019年12月31日
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
借：投资性房地产——成本 1100
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 1000
盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
【提示】投资性房地产成本模式计量转为公允价值模式计量，属于计量方法的变更，因此是会计政策变更，要进行追溯调整，要将原来成本法下的核算冲销，改为按公允价值计量。会计政策变更的累积影响数调整留存收益。
（4）2020年12月31日：
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
（5）2021年12月31日：
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：投资性房地产——在建 1200
贷：投资性房地产——成本 1100
——公允价值变动 100
（6）2021年12月31日至2022年6月30日：
借：投资性房地产——在建 400
贷：银行存款 400
借：投资性房地产——成本 1600
贷：投资性房地产——在建 1600
本题知识点：非货币性资产交换换入固定资产等，固定资产转投资性房地产、成本模式转公允价值模式
2.
（1）3月16日：
甲公司换入的可供出售金融资产的入账成本＝600＋600×17%－182＝520（万元），相关会计分录如下：
借：可供出售金融资产——成本 520
银行存款 182
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
4月3日：
借：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
贷：银行存款 35.1
12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 80
贷：其他综合收益 80
（2）借：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：银行存款 234
借：库存商品 160
贷：主营业务成本 160
（3）借：银行存款 200
贷：预收账款 200
借：发出商品 600
贷：库存商品 600
【提示】电梯的安装检验属于销售合同的重要组成部分，所以发出商品时不符合收入的确认条件，需要在电梯安装完毕检验合格后才能确认收入。对收到的款项先确认预收账款，发出的商品先计入发出商品。
（4）借：应收票据 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
【提示】由于C公司安装该设备的场地尚未确定，因此推迟提货时间，但这是C公司的原因，与甲公司无关，不影响甲公司销售收入的确认，甲公司正常确认收入和成本即可。
（5）借：银行存款 58.5
贷：预收账款 58.5
借：生产成本 20
贷：银行存款 20
【提示】对于特定商品销售合同，应于发出商品时确认收入，年末设备未生产完工，因此年末不确认收入，将预收的款项计入预收账款，已发生的实际成本计入生产成本。
（6）借：银行存款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
借：主营业务成本 12
贷：库存商品 12
借：库存商品 2
贷：银行存款 2
（7）借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
借：银行存款 115.83
财务费用 1.17
贷：应收账款 117
【提示】应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用），甲公司是销售商品方，所以将发生的现金折扣计入财务费用的借方。
（8）年末完工进度＝28/（28＋12）×100%＝70%，会计分录如下：
借：银行存款 45
贷：预收账款 45
借：劳务成本 28
贷：银行存款 28
借：预收账款 （60×70%）42
贷：主营业务收入 42
借：主营业务成本 （40×70%）28
贷：劳务成本 28
【提示】企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
本期确认的提供劳务收入＝提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的提供劳务成本＝提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本
