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2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（2）参考答案（第1部分）
2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（2）参考答案（第1部分）
2018年全国中级会计职称考试冲刺班
《中级会计实务》模拟试题（二）
一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）
1【答案】D
【解析】该批材料的采购成本＝（400000＋2000＋1000＋800）×（1－15%）＝343230（元）
【提示】存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
本题知识点：外购存货入账成本的计算
2【答案】A
【解析】本题是与收益相关的政府补助，其中用于补偿已经发生的损失的200万元计入其他收益；用于补偿未来发生的损失的300万元计入递延收益。会计分录为：
借：银行存款 500
贷：其他收益 200
递延收益 300
【提示】与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，企业应直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
本题知识点：与收益相关的政府补助的处理
3【答案】A
【解析】因为该原材料是为生产已签订销售合同的产品而持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值＝20×15－95－20×1＝185（万元）。
【提示】可变现净值的确认原则
（1）库存商品的可变现净值确认
①可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金
②预计售价的确认原则
A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
（2）材料的可变现净值确认
①用于加工生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成本
②用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的预计销售税金－材料的预计销售费用
本题知识点：存货的期末计量（综合）
4【答案】C
【解析】选项C，债务人无法偿还所欠货款是由于本年度所发生的安全事故所引起的，在报告年度资产负债表日并不存在这种状况，因此不能作为调整事项处理。
【提示】B选项的销售行为假设发生在资产资产负债表日之前。
【提示】常见的调整事项类别：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
本题知识点：调整事项的判断
5【答案】A
【解析】固定资产的入账价值＝100＋0.55/（1＋11%）＋10＋0.3＋0.2＝111（万元）
【提示】此题中有关运输费及其对应的进项税额考虑方式：运输费＝0.55/（1＋11%）≈0.5（万元）；运输费对应的进项税额＝0.55－0.5＝0.05（万元）
分录为：
借：在建工程 100.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 17.05
贷：银行存款 117.55
借：在建工程 10
贷：工程物资 10
借：在建工程 0.5
贷：应付职工薪酬 0.3
银行存款 0.2
借：固定资产 111
贷：在建工程 111
【提示】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。员工培训费不是外购固定资产的成本，在实际发生时直接计入当期损益，不计入固定资产成本。
本题知识点：外购固定资产的一般处理
6【答案】A
【解析】由于该非货币性资产交换不具有商业实质，所以应采用账面价值计量。甲公司换入设备的入账价值＝320－165＋8＝163（万元）。
【提示】账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账成本＝换出资产的账面价值＋支付的银行存款（或－收到的银行存款）＋换出资产销项税额－换入资产进项税额＋应支付的相关税费，本题不考虑增值税，也不涉及其他相关税费，换出资产的账面价值＝320－165，支付的补价是8万元，所以换入资产的入账成本＝320－165＋8。
本题知识点：以账面价值计量的非货币性资产交换（综合）
7【答案】B
【解析】甲公司持有此投资性房地产累计影响营业利润的金额＝200－20＋60×2＋1 500－1 380＝420（万元），出售时公允价值变动损益转到其他业务成本的分录，借贷方都是损益类科目，一借一贷，合计不影响营业利润。甲公司的相关会计分录：
2016年1月1日：
借：投资性房地产——成本 1 200
贷：银行存款等 1 200
2016年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：银行存款 60
贷：其他业务收入 60
2017年12月31日：
借：公允价值变动损益 20
贷：投资性房地产——公允价值变动 20
借：银行存款 60
贷：其他业务收入 60
2018年1月1日：
借：银行存款 1 500
贷：其他业务收入 1 500
借：其他业务成本 1 380
贷：投资性房地产——成本 1 200
——公允价值变动 180
借：公允价值变动损益 180
贷：其他业务成本 180
【提示】本题易错点是最后一笔分录，这笔分录借贷方都影响营业利润，借方减少营业利润180万元，贷方增加营业利润180万元，合计对营业利润的影响金额是0，所以不考虑这笔分录。
另外，如果公允价值模式计量下的投资性房地产，是由非投资性房地产转换来的，且当初确认了其他综合收益，则该其他综合收益在处置时也要转到其他业务成本，这笔分录是会影响营业利润的。
公式：投资性房地产处置影响营业利润＝处置价款－账面价值＋其他综合收益
本题知识点：公允价值模式下投资性房地产的处置
8【答案】D
【解析】甲产品的成本＝540＋370＝910（万元），甲产品的可变现净值＝690－25＝665（万元），甲产品的成本高于可变现净值，表明钢板乙发生了减值。
钢板乙的可变现净值＝690－25－370＝295（万元），钢板乙的成本＝540万元，所以应计提存货跌价准备＝540－295＝245（万元）。
【提示】首先，用于继续加工的存货，其可变现净值是以终端产品的预计售价为基础计算的，如果终端产品签订了销售合同，则以合同价计算，如果没有签订合同，则以市场价格计算。
其次，用于继续加工的存货跌价准备的计算，理论上是先计算终端产品的成本和可变现净值，判断是否发生减值，若减值再计算材料等存货的成本和可变现净值，以确定减值金额。实际做题时，若为主观题，一定要按此步骤来写，考试是有步骤分的；若为客观题，可以简化计算，直接计算材料的成本和可变现净值即可，结果是一样的。
提示：如果存货的一部分签订了合同，另一部分没有签订合同，此时要拆开分别计算，分别计算有合同部分和无合同部分的可变现净值与成本，计算出来各自的减值金额后相加才是存货的总减值金额。
历年考试中，还有一种考查方式，问存货的可变现净值，此时不需要判断是否发生减值，不论减值与否，可变现净值的金额都不受影响，考试时要注意审题。
本题知识点：存货跌价准备的计提
9【答案】C
【解析】选项A，转让所有权，即出售，应将无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入资产处置损益；转让无形资产的使用权，取得收入计入其他业务收入，摊销成本计入其他业务成本。选项B，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产；选项D，无形资产的摊销方法（使用寿命）至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的经济利益预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。
【提示】无形资产的摊销额，应根据受益对象计入当期损益或资产成本。
借：其他业务成本
制造费用
销售费用
管理费用
贷：累计摊销
本题知识点：土地使用权的处理
10【答案】D
【解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入所有者权益（其他综合收益）项目中。
【提示】货币性项目（钱＋应收＋持有至；应付）的汇兑差额，计入财务费用；
非货币性项目的汇兑差额，情况如下：
历史成本计量的，不产生汇兑差额；
存货：计入资产减值损失；
交易性金融资产：计入公允价值变动损益；
可供出售金融资产（权益工具）：计入其他综合收益
本题知识点：外币折算（综合）
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）
1【答案】ABD
【解析】选项C，属于筹资活动产生的现金流量。
本题知识点：现金流量表的内容
2【答案】ABC
【解析】选项D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。
【提示】不管哪类金融资产，企业初始确认时，均应当按照公允价值计量。公允价值确定时，有活跃市场的，按市场价值确定；不存在活跃市场的，应当采用估值技术确定；估值技术应用时，应当优先使用可观察输入值。只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。
本题知识点：金融资产的初始计量（综合）
3【答案】ABC
【解析】施工单位行政管理部门发生的办公费，不属于与建造合同直接相关的费用，应当在发生时计入管理费用。
【提示】直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用。
间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费用及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
本题知识点：建造合同的直接费用
4【答案】ABC
【解析】选项A是不高估资产，选项B是不低估负债，选项C是不高估资产、不低估费用，所以ABC均体现了谨慎性要求；选项D属于滥用会计政策，不体现谨慎性要求。
【提示】本题属于送分题，只要掌握了谨慎性的要求，就可以得出答案。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。常见的体现谨慎性要求的事项有：减值准备的计提、加速折旧方法的选择、预计负债确认、递延所得税资产以未来可能取得的应纳税所得额为限进行确认、无法估计销售退回可能性的销售不确认收入等。
本题知识点：谨慎性
5【答案】ACD
【解析】选项B，计税基础为500万元。
【提示】选项A，预计负债的账面价值是200万元，计税基础＝200－未来期间可以税前扣除金额200＝0；选项C，存货的账面价值＝460－70＝390（万元），计税基础为460万元；选项D，应付职工薪酬的账面价值＝200万元，计税基础＝200－未来期间可以税前扣除金额0＝200（万元）。
本题知识点：资产/负债的计税基础
6【答案】BCD
【解析】选项A，属于会计估计变更。
【提示】因执行新企业会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于会计政策变更，但这个事项不需要追溯调整，采用未来适用法核算即可，这是会计准则的规定。
本题知识点：会计政策变更及其条件
7【答案】ABC
【解析】民间非营利组织对于接受的劳务捐赠、捐赠承诺，不予确认，但应在报表附注中披露。
【提示】民间非营利组织接受捐赠，涉及的捐赠资产包括现金、债券、股票、产品、材料、设备、房屋、无形资产和劳务等。但需特殊记忆，对于捐赠承诺和劳务捐赠，民间非营利组织是不能确认捐赠收入的。
本题知识点：捐赠收入的核算
8【答案】ABCD
【解析】终止经营披露的信息，除了上述四个选项所列内容外，还包括终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额。
本题知识点：终止经营
9【答案】ABCD
【提示】民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。应注意以下几点区别：
（1）受托代理业务中，民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人，只是暂代受益人保管资产；而接受捐赠的资产以及资产带来的收益，民间非营利组织是具有控制权的；
（2）受托代理业务中，民间非营利组织只是“中介人”，帮助委托人将资产转赠或者转交给指定的受益人，无权改变受益人和资产用途，与限定性捐赠类似；但是限定性捐赠中，民间非营利组织具有一定的自主权，可以在资产提供者的范围内选择具体的受益人，而受托代理业务中，受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织无权更改；
（3）受托代理业务中，委托人通常要明确指出受益人的姓名或者受益单位的名称；
（4）受托代理业务通常签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。
本题知识点：受托代理业务的核算
10【答案】BC
【解析】选项A，或有租金在实际发生时直接计入当期损益；选项D，与承租人无关的第三方的担保余值，不计入最低租赁付款额。
【提示】最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
租赁合同没有规定优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
租赁合同规定有优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项
本题知识点：融资租赁的会计处理
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）
1【答案】×
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【提示】企业接受外币投资时，不产生外币资本折算差额。
本题知识点：接受外币投资的处理
2【答案】×
【解析】应作为会计估计变更处理。
【提示】企业对其某些变更，难以区分属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理，不按会计政策变更处理。
本题知识点：会计政策变更与会计估计变更无法区分时的处理
3【答案】×
【解析】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
【提示】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，要冲减合同成本，即作为成本的调减。
本题知识点：建造合同完成后处置残余物资取得的与合同有关的零星收益的处理
4【答案】×
【解析】弃置费用要以折现值计入固定资产的成本，会引起固定资产的账面价值发生变化。
【提示】存在弃置费用的固定资产，在固定资产初始确认时，按照预计弃置费用的现值计入固定资产成本；然后在固定资产使用寿命内，每期末都要确认利息费用，借记“财务费用”，贷记“预计负债”，金额＝期初预计负债×实际利率，到固定资产使用寿命结束时，“预计负债”的科目余额＝预计弃置费用。
本题知识点：固定资产弃置费用的处理
5【答案】×
【解析】将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。
【提示】将债务转为资本的债务重组中，股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额属于股票的溢价，应计入资本公积；原债务的账面价值与股份公允价值的差额属于债务重组收益，应计入营业外收入。
本题知识点：债务重组中债务转为资本时的处理
6【答案】错
【解析】留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。
本题知识点：债务重组的方式
7【答案】错
【解析】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入。
【提示】销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
（1）现金折扣应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。
①对于现金折扣，销售方计入财务费用借方，购买方计入财务费用贷方。
②现金折扣的计算基数是否需要考虑增值税，要根据题目的具体条件来定。
（2）商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。扣除商业折扣后的金额才是真正的成交价，因此采用折扣后的金额确定收入；而现金折扣是销售实现后为了及早收回款项而进行的融资行为，应按折扣前的金额确定收入。
（3）销售折让一般情况下：在发生时冲减当期的收入。
如发生于资产负债表日后期间且属于调整事项：在发生时冲减报告年度的收入，核算时通过“以前年度损益调整”科目处理。
①销售折让不涉及对成本的调整。
②如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可。
本题知识点：销售商品涉及商业折扣的处理
8【答案】错
【提示】与资产相关的政府补助，企业收到非货币性资产时，应当选择下列方法之一进行会计处理：
总额法：
（1）收到政府补助
借：××资产
贷：递延收益
（2）在资产寿命期内分摊递延收益
借：递延收益
贷：其他收益
（3）将来处置资产时，将未摊完的递延收益转入资产处置损益。
净额法：
（1）企业收到补助资金时
借：银行存款
贷：递延收益
（2）将补助冲减相关资产账面价值。
借：固定资产、无形资产
贷：银行存款
同时：（在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时，冲减资产的账面价值。）
借：递延收益
贷：固定资产、无形资产
本题知识点：与资产相关的政府补助的处理
9【答案】错
【解析】确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
本题知识点：递延所得税资产的确认和计量
10【答案】错
【解析】企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。
本题知识点：记账本位币的变更
