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2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（1）参考答案（第2部分）
2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（1）参考答案（第2部分）
四、计算分析题（本类题共 2 题，第 1 题 10 分，第 2 题 12 分，共 22 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）
1. 【答案】
（1）2018年应予资本化的专门借款利息金额＝6000×8%×240/360—4000×0.5%×2＝280（万元）
2018年应予费用化的专门借款利息金额＝6000×8%×120/360—4000×0.5%×4＝80（万元）
【提示】专门借款的资本化利息费用＝资本化期间专门借款产生的利息费用－资本化期间内闲置专门借款产生的利息收益。
（2）一般借款的资本化率＝（4500×6%＋1566×5%）÷（4500＋1566）×100%＝5.74%
【提示】资本化期间内同时存在两笔或两笔以上一般借款时，要计算一般借款的加权平均资本化利率，一般借款加权平均利率＝借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数，其中：借款本金加权平均数＝∑（每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）。
（3）2018年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数＝500×180/360＋3000×90/360＝1000（万元）
2018年一般借款发生的利息费用＝4500×6%＋1566×5%＝348.3（万元）
2018年一般借款应予资本化的利息金额＝1000×5.74%＝57.4（万元）
2018年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝348.3－57.4＝290.9（万元）
【提示】累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）
一般借款利息的资本化金额＝至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率
（4）A公司2018年的相关会计分录为：
借：在建工程 （280＋57.4）337.4
应收利息 120
应付债券——利息调整 41.7
财务费用 （290.9＋80） 370.9
贷：应付利息 870
（5）甲公司所发行的公司债券在2018年末（2019年初）的摊余成本＝1566＋1566×5%－1500×8%＝1524.3（万元）
2019年该项工程所占用一般借款的资本化率＝（4500×6%＋1524.3×5%）÷（4500＋1524.3）×100%＝5.75%
【提示】甲公司发行的债券在2018年末（2019年初）的摊余成本与原来不同了，所以要重新计算一般借款的加权平均资本化利率。
（6）2019年应予资本化的专门借款利息金额＝6000×8%＝480（万元）
2019年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数＝3500×360/360＋800×360/360＋1000×180/360＝4800（万元）
2019年一般借款应予资本化的利息金额＝4800×5.75%＝276（万元）
2019年该项工程的借款费用资本化金额＝480＋276＝756（万元）
本题知识点：借款费用的核算
2.
（1）分别计算甲公司上述资产或负债项目在2018年末的账面价值和计税基础，以及相关的递延所得税资产或递延所得税负债。
（1）甲公司上述资产或负债项目在2018年末的账面价值和计税基础以及相关的递延所得税资产或递延所得税负债如下：
①应收账款项目
应收账款的账面价值＝5 000－500＝4 500（万元）
应收账款的计税基础＝5 000（万元）
形成的可抵扣暂时性差异＝5 000－4 500＝500（万元）
递延所得税资产发生额＝500×25%－0＝125（万元）
②无形资产项目
无形资产的账面价值＝1 200－1 200/5×（6/12）＝1 080（万元）
无形资产的计税基础＝1 200×150%－1 200/5×（6/12）×150%＝1 620（万元）
形成的可抵扣可暂时性差异＝1 620－1 080＝540（万元）
对于该无形资产项目所形成的暂时性差异，不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
③持有至到期投资项目
持有至到期投资的账面价值＝计税基础＝1 056＋1 056×4%－1 000×6%＝1 038.28（万元）
不形成暂时性差异，不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
④固定资产项目
固定资产计提减值准备＝（300－300/10×2）－220＝20（万元）
固定资产的账面价值＝（300－300/10×2）－20＝220（万元）
固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝220－192＝28（万元）
递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
⑤存货项目
存货的账面价值＝1 000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1 000万元
可抵扣暂时性差异期末余额＝20万元
递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）
递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）
⑥预计负债项目
预计负债的账面价值＝80万元
预计负债的计税基础＝80－80＝0
可抵扣暂时性差异期末余额＝80万元
递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）
递延所得税资产发生额＝20－25＝－5（万元）
（2）甲公司2018年的应交所得税＝［利润总额500＋坏账准备500－研发项目（500×50%＋1 200/5/2×50%）－国债利息收入1 056×4%＋违法经营罚款10＋固定资产减值准备20－固定资产折旧（48－30）－存货跌价准备的转回70－实际发生的保修费60＋计提的保修费40］×25%＝142.44（万元）
（3）甲公司2018年的递延所得税费用发生额＝－125－0.5＋17.5＋5＝－103（万元）
【提示】递延所得税费用＝递延所得税负债的增加额＋递延所得税资产的减少额＝（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）—（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额），但要注意，这里的递延所得税资产和递延所得税负债对应的必须是“所得税费用”，这样才会影响递延所得税费用或递延所得税收益。
（4）甲公司2018年的所得税费用发生额＝142.44－103＝39.44（万元）
（5）甲公司2018年与所得税相关的会计分录如下：
借：所得税费用 39.44
递延所得税资产 102.5
递延所得税负债 0.5
贷：应交税费——应交所得税 142.44
【提示】递延所得税资产的总发生额＝125－17.5－5＝102.5（万元），得出是正数，因此是递延所得税资产的增加额。递延所得税负债的总发生额＝－0.5万元，为负数，因此是转回的递延所得税负债。
本题知识点：所得税费用的确认和计量（涉及存货、坏账、自行研发无形资产、持有至到期投资、罚款、担保、捐赠等）
五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。凡要求计 算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额 单位用万元表示）
1.
（1）甲公司取得A公司的股权应采用权益法进行后续核算。理由：甲公司取得A公司30%的股权，同时派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。
【提示】长期股权投资有两种后续核算方法，一是成本法，另一个是权益法。投资方对子公司的股权投资采用成本法核算，投资方对联营企业或合营企业的股权投资按权益法核算。
（2）编制2017年甲公司与该投资相关的会计分录。
①取得时的分录为：
借：长期股权投资——投资成本 4400
贷：银行存款 4400
借：长期股权投资——投资成本 100
贷：营业外收入 100
【提示】采用权益法核算的长期股权投资，确认了初始投资成本后，一般要考虑比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，应当按照二者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）。本题中初始投资成本是4400万元，应享有的投资时A公司可辨认净资产公允价值份额＝15000×30%＝4500（万元），前者小于后者，因此按差额调增长期股权投资100万元，同时计入营业外收入。
②2017年采用权益法核算的会计分录：
借：银行存款 （100×30%）30
贷：长期股权投资——损益调整 30
借：长期股权投资——损益调整 （3000×30%）900
贷：投资收益 900
借：长期股权投资——其他综合收益（200×30%）60
贷：其他综合收益 60
（3）追加投资后，甲公司与A公司是否实现了企业合并。
追加投资后，甲公司与A公司实现了企业合并。
理由：追加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。
（4）甲公司合并A公司属于什么类型的企业合并。
甲公司合并A公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。
（5）①2018年个别报表中的相关分录：
借：长期股权投资 5500+4400+100-30+900+60
贷：银行存款 5500
长期股权投资——投资成本 4500
——损益调整 870
——其他综合收益 60
②2018年，合并报表中的会计处理：
追加投资前的账面价值＝4400＋100－30＋900＋60＝5430（万元）
对原投资按照公允价值进行重新计量
借：长期股权投资 70
贷：投资收益 70
借：其他综合收益 60
贷：投资收益 60
【提示】权益法核算的长投转为非同一控制下的企业合并，个别报表中的处理为：
借：长期股权投资（原股权投资的账面价值＋新增股权投资的公允价值）
贷：长期股权投资（原权益法核算时的账面价值）
银行存款等（新增股权投资的账面价值）
合并财务报表中，按原股权投资的公允价值加上新增股权投资的公允价值核算。对原股权投资的公允价值5500万元与账面价值5430万元的差额，计入投资收益70万元。
购买日的调整抵销分录：
借：资本公积 100
贷：存货 100
企业合并商誉＝（5500＋5500）－18000×60%＝200（万元）
借：股本 8000
资本公积 900
其他综合收益 200
盈余公积 900
未分配利润 8000
商誉 200
贷：长期股权投资 11000
少数股东权益 7200
（6）2018年末合并报表中权益法对长期股权投资的调整分录：
借：资本公积 100
贷：存货 100
借：存货 30
贷：营业成本 30
新增投资按照权益法调整的相关分录：
调整后的净利润＝5000+30＝5030（万元）
借：长期股权投资 3018
贷：投资收益 3018
借：长期股权投资 300
贷：其他综合收益 300
【提示】增资时点，存货成本600万元大于公允价值500万元，因此存货对外销售时，A公司按存货的成本结转营业成本，而站在甲公司角度，应按公允价值结转营业成本，所以站在母公司即甲公司的角度，A公司多结转了营业成本，即少算了净利润，因此要针对对外销售的存货的成本与公允价值的差额，调增净利润。然后甲公司再按调整后的净利润计算相应份额。
长期股权投资的抵销分录：
借：股本 8000
资本公积 900
其他综合收益 （200＋500）700
盈余公积 （900＋5000×10%）1400
未分配利润 （8000＋5030－500）12530
商誉 200
贷：长期股权投资 14318
少数股东权益 9412
【提示】对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，一定要掌握总的计算思路，考试时会套用。
借：实收资本或股本（子公司期末数）
资本公积（调整后的子公司期末数）
其他综合收益（子公司期末数）
盈余公积（子公司的期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
本题知识点：合并报表的编制＋权益法转成本法
2. （1）资料（1）的会计处理不正确。
（2）正确的会计处理为：
借：以前年度损益调整——营业外支出 300
贷：其他应收款 300
借：递延所得税资产 75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 75
借：利润分配——未分配利润 225
贷：以前年度损益调整 225
借：盈余公积 22.5
贷：利润分配——未分配利润 22.5
【提示】对于第三方补偿，只有基本确定能收到时，才确认为资产，而本题中是“很可能”，所以不应确认。
正确处理应该是：
借：营业外支出 300
贷：预计负债 300
借：递延所得税资产 75
贷：所得税费用 75
错误处理是题干中的分录，对比来看，错误处理的第二笔分录不应做，要转销，即第一笔调整分录；错误处理没有确认递延所得税资产，要补充确认，即第二笔调整分录。
事项（2）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140
借：应交税费——应交所得税[（200－140）×25%]15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5
【提示】本事项属于预收款方式销售商品，收到第一笔款项时，应确认为预收账款，不确认收入，不结转成本。
正确处理应该是：
借：银行存款 234
贷：预收账款 234
所以要将错误处理确认的收入和应交税费转销，同时确认为预收账款，即第一笔调整分录；将错误处理结转成本的分录反冲掉，即第二笔调整分录；
又题目条件说“假定按照税法规定，该业务不应计入2013年的应纳税所得额”，所以上述处理导致应纳税所得额减少（200－140），进而要调减应交所得税（200－140）×25%，即第三笔调整分录。
事项（3）：
借：以前年度损益调整——管理费用 400
累计摊销 100
贷：无形资产 500
借：递延所得税负债 100
贷：以前年度损益调整——所得税费用 100
借：利润分配——未分配利润 300
贷：以前年度损益调整 300
借：盈余公积 30
贷：利润分配——未分配利润 30
【提示】正确处理应该是：
借：管理费用 500
贷：研发支出 500
错误处理：
借：无形资产 500
贷：研发支出 500
借：管理费用 100
贷：累计摊销 100
借：所得税费用 100
贷：递延所得税负债 100
对比错误处理与正确处理，可以得出错误处理多确认无形资产500万元，多确认累计摊销100万元，要反向冲减；同时少确认管理费用400万元，要补充确认，合起来就是答案的第一笔调整分录；
研发支出费用化部分，税法规定加计扣除，产生永久性差异，不产生暂时性差异，不确认递延所得税，所以要将错误处理确认的递延所得税负债反向冲销，即答案第二笔调整分录；
最后要将以前年度损益调整的合计金额转到盈余公积和未分配利润，盈余公积按照10%，未分配利润按照90%，即答案第三笔和第四笔分录。
