《会计基础》考点辅导：第二节　财产物资的收发、增减和使用

 

　　财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。

　　本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

　　

　　一、原材料

　　“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

　　【例10-3】 20×9年4月5日，甲公司（本章例题中的甲公司均假设为一般纳税人）购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元；，增值税额为8 500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，20×9年4月，基本生产车间领用C材料20 000元，辅助生产车间领用C材料10 000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3 000元。

　　相关会计分录为：

　　（1）20×9年4月5日，购入材料

　　借：原材料——C材料50 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）8 500

　　贷：银行存款58 500

　　（2）20×9年4月30日，汇总发出材料

　　借：生产成本——基本生产成本20 000

　　——辅助生产成本10 000

　　制造费用5 000

　　管理费用3 000

　　贷：原材料——C材料38 000

　　

　　二、库存商品

　　“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。

　　借方登记验收入库的库存商品成本

　　贷方登记发出的库存商品成本

　　期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

　　【例10—4】20×9年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2 000元；B产品1 000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：

　　『正确答案』

　　（1）产品入库

　　借：库存商品——A产品　　　　　　　　　　1 000000

　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　　900 000

　　　　贷：生产成本——基本生产成本—A产品　　　1 000 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　—B产品　　　900000

　　（2）发出商品结转销售成本

　　借：主营业务成本——A产品　　　600 000

　　　　　　　　　　——B产品　　　810 000

　　　　贷：库存商品——A产品　　　　　600 000

　　　　　　　　　　——B产品　　　　　810 000

　　

　　三、固定资产

　　为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。

　　【例10一5】20×9年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：

　　『正确答案』

　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　600 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　102 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　702 000

　　【补充】折旧的概念及影响因素：

　　固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损耗。固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损。固定资产本身结构、质量和使用状况，以及固定资产的维修情况，对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。

　　固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　影响固定资产折旧的因素

　　影响折旧的因素主要有以下几个方面：

　　1.固定资产原价，即固定资产的成本。

　　2.固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。

　　3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　4.固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。

　　【例10—6】沿用【例10一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2×10年起，每年应计提的折旧额为（600 000－6 000）÷10=59400（元）。会计分录为：

　　『正确答案』

　　借：制造费用　　　　59 400

　　　　贷：累计折旧　　　　59 400

　　根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于20×9年12月，应从2×10年开始计提折旧。

　　【例10一7】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元，增值税税额为17 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，2×11年2月28日；，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：

　　（1）20×9年2月20日，甲公司购入机器设备

　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　100 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　17 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　（2）2×11年2月28日，固定资产转入清理

　　至2×11年2月28日，该固定资产已计提折旧=19 400元[100 000×（1－3%）÷10×2]

　　借：固定资产清理——××设备　　80 600

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　19 400

　　　　贷：固定资产——××设备　　　　100 000

　　（3）出售固定资产收入

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　　　贷：固定资产清理——××设备　　　　82 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　13940

　　（4）结转固定资产净损益

　　借：固定资产清理　　　1 400

　　　　贷：营业外收入　　　　　1 400

　　【或做处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　　　贷：固定资产清理——××设备　　　　　　80 600

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13940

　　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　1 400　】